注冊(cè)制下退市知識(shí)問(wèn)答（10）|營(yíng)業(yè)收入扣除

編者按：上市公司退市制度是資本市場(chǎng)的重要基礎(chǔ)性制度，一個(gè)健康發(fā)展的資本市場(chǎng)必然同時(shí)要求暢通的入口關(guān)和出口關(guān)。深化退市制度改革，是注冊(cè)制改革的內(nèi)在要求，也是完善“有進(jìn)有出、優(yōu)勝劣汰”市場(chǎng)生態(tài)的重要路徑，是化解上市公司存量風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)嚴(yán)重失信主體保持“零容忍”的重要制度安排，對(duì)進(jìn)一步提高上市公司質(zhì)量，促進(jìn)資本市場(chǎng)良性循環(huán)，保護(hù)投資者合法權(quán)益具有重要作用。

為幫助投資者更好理解注冊(cè)制下退市規(guī)則，資本市場(chǎng)學(xué)院特別推出注冊(cè)制下退市知識(shí)問(wèn)答，本期介紹深交所關(guān)于營(yíng)業(yè)收入扣除相關(guān)內(nèi)容。

上一期我們講到“退市新規(guī)則”新增“扣非前后凈利潤(rùn)孰低者為負(fù)值且營(yíng)業(yè)收入低于1億元”的組合型退市指標(biāo)，其中營(yíng)業(yè)收入應(yīng)當(dāng)扣除與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)收入和不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的收入。

扣非前后凈利潤(rùn)孰低者為負(fù)值的公司，應(yīng)在年報(bào)中明確披露營(yíng)業(yè)收入扣除情況和扣除后的營(yíng)業(yè)收入金額，其年審會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此出具專項(xiàng)核查意見(jiàn)。

實(shí)踐中，營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)核算具有復(fù)雜性、多樣性，部分公司在執(zhí)行營(yíng)業(yè)收扣除標(biāo)準(zhǔn)上存在認(rèn)識(shí)不準(zhǔn)確、不到位的情況。

深交所于2021年11月19日發(fā)布《深圳證券交易所上市公司業(yè)務(wù)辦理指南第12號(hào)——營(yíng)業(yè)收扣除相關(guān)事項(xiàng)》，明確相關(guān)扣除情形。

一、與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的收入扣除包括哪些情形？

1.正常經(jīng)營(yíng)之外的其他業(yè)務(wù)收入，如出租固定資產(chǎn)、銷售材料等形成的收入；

2.不具備資質(zhì)的類金融業(yè)務(wù)收入，如拆出資金利息收入；

3.本會(huì)計(jì)年度以及上一會(huì)計(jì)年度新增的類金融和貿(mào)易業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入，如擔(dān)保、小額貸款形成的收入；

4.與上市公司現(xiàn)有正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的收入；

5.同一控制下企業(yè)合并的子公司期初至合并日的收入；

6.未形成或難以形成穩(wěn)定業(yè)務(wù)模式的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。

二、不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的收入扣除包括哪些情形？

1.未顯著改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的收入；

2.不具有真實(shí)業(yè)務(wù)的交易產(chǎn)生的收入，如以自我交易的方式實(shí)現(xiàn)的虛假收入；

3.交易價(jià)格顯失公允的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入；

4.本會(huì)計(jì)年度以顯失公允的對(duì)價(jià)或非交易方式取得的企業(yè)合并的子公司或業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入；

5.審計(jì)意見(jiàn)中非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)涉及的收入；

6.其他不具有商業(yè)合理性的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的收入。

資料來(lái)源：深交所投教